Порядок отбора организаций оказывающих посреднические услуги. Агентские услуги. Ограничения действий сторон

Если вы желаете организовать собственный бизнес, но к производству или торговле душа не лежит, то испытайте свои силы в посредничестве. Это перспективная и интересная сфера, в которую вовлечено достаточно много компаний и людей, но при должном желании и правильном подходе всегда можно войти этот бизнес и занять свою нишу, завоевав место под солнцем. В данной статье мы расскажем про продажи товаров, а также разберем, как правильно ими заниматься.

Введение

Посредничество - это деятельность, направленная на поиск и сведение двух сторон, заинтересованных в услугах друг друга. За подобную деятельность посредник получает процент, фиксированную плату от сделки или просто завышает цену продукта для конечного пользователя.

Посредник - это связующее звено между двумя сторонами

Посредничество распространено во всем мире - эта полезная и популярная услуга позволяет продавать и покупать все что угодно. Примеров подобной деятельности можно привести очень много: риелторские услуги, туристический бизнес, служба такси, дропшиппинг и прочее.

Внимание: посредник - это связующее звено между покупателем и продавцом, которое обеспечивает эффективность сотрудничества и минимизацию возможных рисков. Он берет на себя часть ответственности и получает вознаграждение за свои услуги.

Минимальные вложения. Вам не придется закупать товары, строить здание или вкладываться в оборудование - по сути, на первом этапе достаточно просто желание работать.
Широкий перечень возможностей. Перспектив для ведения подобной деятельности великое множество - в любом населенном пункте можно найти интересные варианты.
Перспективы роста. При правильном подходе бизнес можно масштабировать практически до бесконечности.
Стабильная прибыль. Прогнозируемость подобного бизнеса достаточно высока, поэтому вы всегда сможете строить планы на будущее с учетом возможных рисков.
Практически моментальная окупаемость. При правильном подходе вложенные в дело средства вернутся к вам за пару месяцев, после чего вы сможете получать постоянную прибыль.

Внимание: работая посредником в определенной деятельности, вы получите необходимый опыт, знания и связи. В будущем это может перерасти во что-то более серьезное.

Из минусов можно выделить лишь два момента:

Наличие определенных рисков, что одна из сторон не выполнит договоренности. К примеру, через вас заказали партию в 100 деталей, которую необходимо выполнить до конца месяца. Но изготовитель не успевает сделать ее по каким-либо причинам, что приводит к срыву контракта или пересмотру соглашений.
Возможность потери репутации и последующего угасания бизнеса из-за серьезных ошибок, допущенных в процессе работы.

Впрочем, последний недостаток актуален для любого бизнеса.

Какие типы посредничества существуют

Итак, вы уже знаете, что посреднический бизнес - это взаимодействие третьего лица между покупателем или продавцом. Профессия посредника появилась несколько тысяч лет назад - уже в Древней Греции и Риме были специальные люди, которые работали на рынках, помогая приезжим покупать и продавать необходимые товары, давая консультации и рекомендуя людей для сотрудничества.

Для посредника главное - информация и репутация

В наше время тенденции практически не изменились, разве что теперь посредники работают не на рынках, а имеют свои офисы или порталы для более широкого охвата аудитории. Главное для посредника - информация. Он должен знать, где купить подешевле, а продать - подороже, что именно пользуется спросом, что и где можно приобрести, что люди хотят и пр. Многие производители товаров и услуг не умеют/не хотят/не успевают рекламировать и продавать свои предложения, тратя на это силы, нервы и ресурсы, поэтому им проще работать с посредниками, которые возьмут это на себя.

Читайте также: Чем выручка отличается от прибыли

Рассмотрим несколько примеров удачного бизнеса на посредничестве в сфере услуг:

Услуги риелторов. На рынке недвижимости всегда есть люди, которые хотят продать, купить, сдать, снять или обменять жилье или нежилые помещения. Многие не знают, как это сделать правильно, многие не разбираются в юридических вопросах, поэтому риелторы пользуются заслуженной популярностью во всем мире.
Рекрутинговые агентства. Они предлагают свои услуги организациям и различным компаниям - если нужно найти специалиста или переманить ТОП-а, то быстрее и практичнее сделать это через агентство, а не самостоятельно.
Брокерские агентства. Сегодня многие хотят сберечь деньги от инфляции и заработать на инвестировании в ценные бумаги, акции, металлы или криптовалюту. Брокеры предлагают эту возможность для тех, кто не может или не умеет заниматься этим самостоятельно.
Туристические агентства. Они берут готовые туры от туроператоров или составляют интересные маршруты самостоятельно, предлагая их клиентам и получая процент от каждой сделки.
Брачные агентства. Достаточно распространенный тип бизнеса - клиенты оставляют свои анкеты, а специалисты подбирают “пары” по общим интересам, возрасту, пожеланиям и пр.
Интернет-магазины. Часто открываются третьими лицами, которые знают, где взять определенный товар дешевле рыночной цены (к примеру, работают напрямую со складами или оптовиками).
Дропшиппинг. Классический тип посредничества - вы находите продавца, покупателя и продаете ему товар с наценкой, не выкупая его у продавца.
Разнообразные биржи фриланса. Это своеобразные “центры занятости” - на них приходят заказчики и исполнители, а вы получаете процент от тех и других за “сводничество”.

Как правильно оказывать услугу

Выше мы рассмотрели основные примеры посреднического бизнеса, но на самом деле существует значительно больше его вариантов. Давайте теперь рассмотрим, как правильно создать свое агентство, чтобы предоставлять услуги. Здесь многое зависит от того, какую сферу деятельности вы выбрали, на каком этапе развития находитесь и какая именно цель стоит. На начальных этапах можно вообще не регистрироваться, а просто работать через интернет, перепродавая чужие услуги и товары посредством дропшиппинга.

На начальных этапах можно работать просто дома

Но если вы хотите заниматься этим серьезно и работать с контрагентами официально, то нужно обратиться в налоговую инспекцию и зарегистрироваться. Здесь есть два варианта:

Зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель. Регистрация занимает минимум времени и сил, но предприниматель, согласно закону, отвечает своим имуществом по обязательствам, поэтому обязательно соблюдайте договоренности, чтобы не потерять то, что имеете.
Зарегистрироваться как ООО. Регистрация немного сложнее, но перед ООО открываются широкие перспективы. К тому же ООО рискует только уставным капиталом, который в 2018 году равен 10 000 рублей.

Официальная регистрация открывает перед вами множество дверей - вы сможете заключать официальные договоры, подписывать документы, ставить печати и пр. Для интернет-бизнеса регистрация тоже будет не лишней - контрагенты предпочитают работать с организацией, а не с частником, которого потом можно просто не найти.

Если планируется серьезный бизнес (турагентство, HR-агентство и пр.), то вам понадобится полноценный офис и сотрудники. Офис должен быть расположен в удобном месте, соответствующе оформлен и оснащен техникой. Работников нужно обучить и пр. - без регистрации здесь не обойдешься.

Этапы создания компании

Выше мы уже описали несколько ключевых пунктов того, на что следует обратить внимание при планировании нового дела. Теперь разберем их более детально, выстроив в необходимой последовательности. Итак, посредничество как бизнес - пошаговая инструкция для начинающих:

Выбираем идею, которую будем воплощать в жизнь. От подбора направления зависит судьба всего мероприятия, поэтому будьте внимательны и хорошо продумайте все плюсы и минусы.
Составьте бизнес-план. Многие начинающие предприниматели игнорируют данный пункт, начиная работать “как пойдет”. Это в корне неверный подход, поскольку без очертания перспектив, планов и движения очень легко свернуть с пути и уйти не туда. В бизнес-план вносится вся необходимая информация - количество инвестиций, планируемая прибыль, количество наемных сотрудников, оборудование для работы и пр.
Регистрация нового предпринимателя или ООО. Подумайте, как вам будет выгоднее зарегистрироваться, чтобы затем не менять форму в будущем. Открытие собственного офиса при необходимости.
Составьте списки возможных контрагентов и клиентов, изучите рынок и своих конкурентов. Подумайте, где вы сможете брать товары или услуги, чтобы заработать, и кому их можно продавать.
Прорекламируйте свою деятельность. К маркетингу необходимо относиться достаточно серьезно - чем больше людей о вас знает, тем больше потенциальных покупателей у вас будет. Затем, когда вы создадите качественную сеть для реализации, к вам будут обращаться многие компании, которым необходимо продать товар или услуги.
Рабочий процесс. Прием первых заказов, их обработка и выполнение. Старайтесь делать так, чтобы обе стороны были довольны сотрудничеством - тогда они продолжат работать с вами, а сарафанное радио расскажет о вас всем желающим.
Организация рабочего процесса, расширение активности, захват новых рынков, поддержка репутации. Старайтесь никогда не останавливаться на достигнутом - всегда идите вперед, иначе вас просто выбросят с насиженного места конкуренты.
Учитесь и развивайтесь. Чем квалифицированнее вы будете, тем больше людей к вам потянется. Вы должны быть всегда в теме, всегда знать что и где достать, как завершить сделку, какие условия предложить сторонам, чтобы заинтересовать их.

Регистрация откроет перед посредником новые горизонты

Даже при наличии собственного отдела продаж разные организации пользуются помощью сторонних специалистов для поиска клиентов или покупателей. Агентские услуги часто используются для продажи дорогостоящих товаров, например, недвижимости, автомобилей. Договор поручения заключается между заказчиком и исполнителем (агентом). Этот вид документа юридически регулирует вопрос относительно вознаграждения исполнителя.

Агентские услуги – что это

Это одна из разновидностей представительства, которое предоставляется принципалу по предварительно заключенному договору. Она заключается в поиске клиентов или покупателей на тот или иной товар для заказчика. Актуальность этой помощи проявляется в возможности расширения клиентской базы за счет удаленных агентов, работающих в разных регионах. Исполнитель получает нефиксированное вознаграждение, размер которого зависит от стоимости проданного товара. Зачастую эта сумма составляет 2-5% от выручки с агента.

Деятельность от своего имени в интересах заказчика

Схема работы осуществляется, как от собственного имени агента, так и от имени принципала. В первом случае агент осуществляет реализацию продукции от своего имени, являясь лишь представителем заказчика. Однако все переговоры, заключение продаж и комплексное сопровождение процедуры покупки клиентом проводятся от имени агента. Покупатель при этом не имеет прямой связи с руководством компании-заказчика агента. Такой посреднический вид помощи актуален для товаров разных категорий.

Действия агентов от имени и по поручению принципала

Продажа продукции от имени принципала - один из видов возмездного оказания помощи, который актуален в любой сфере деятельности. От имени заказчика агент может не только реализовывать недвижимость, но и искать клиентов на оптовые покупки, выполнять другие действия. Налог начисляется непосредственно на основную компанию. Бухгалтерский учет ведется специалистами заказчика, поэтому агент освобожден от этой процедуры.

Что такое агентский договор

Это один из видов документации, который составляется между заказчиком и исполнителем. В нем указывается объем предоставляемой помощи и условия сотрудничества (например, размер оплаты). Инструкция по выполнению той или иной задачи составляется отдельно для агента. В документе обязательно должны быть прописаны права и обязательства исполнителя, тот вид полномочий, которыми наделяется ответственное лицо в момент исполнения агентских услуг.

Отличие от договора оказания услуг

Отличие данного документа от договора оказания услуг заключается в объеме и наличие тех или пунктов. Его особенности:

агентский договор составляется на длительный период;
законодательно обе стороны защищены по агентскому договору, по статье Гражданского Кодекса (положение про агентирование);
документ исключает необходимость составления дополнительных соглашений.

В каких случаях заключается

В некоторых случаях заключается договор на оказание агентских услуг. Такое подтверждение сделки необходимо:

Когда клиенту необходимо представительство со стороны исполнителя на постоянном основании (посредник в данном случае не оформляется в штат, а его работа регулируется составленным договором).
Для того чтобы клиенты могли напрямую вести беседу с представителем и заключать с ним сделку.
Для расширения собственного представительства без расширения штата и открытия отдельных филиалов.

Виды агентских договоров

Всего существует два вида документов, регулирующих отношение заказчика и исполнителя. Агентский договор на оказание посреднических услуг может составляться между юридическими и физическими лицами и бывает:

Монопольным - в данном случае человек предоставляет интересы лишь одного исполнителя без возможности смежного представления других заказчиков, независимо от рода деятельности.
Не монопольным - составляется для выполнения сделок со стороны не одного, а нескольких специалистов (в данном случае исполнитель может представлять права разных компаний).

На покупку или продажу товара

Договор посреднических услуг на покупку или продажу товара обеспечивает возможность исполнителю не только представлять интересы заказчика по реализации их продукции, но и самостоятельно проводить закупки тех или иных партий продукции. Реализация осуществляется специалистом при представительстве заказчика. Получение оплаты проводится на счета компании-заказчика, а специалист не имеет права реализовывать продукцию от собственного имени. Самостоятельная деятельность запрещается условиями договора.

По оказанию юридических услуг

Юридические услуги осуществляются исполнителем в том объеме, который прописан в договоре, составленным между заказчиком и исполнителем. В отличие от посредничества, агентирование позволяет вести беседу прямо от лица заказчика и выполнять определенные действия, например:

заполнять счет-фактуру;
выполнять доставку документации;
заполнять некоторые документы, которые были доверены непосредственному исполнителю.

Ведение бухгалтерского учета и аудита

По данному виду документа ведение бухгалтерского учета и аудита проводится по 52 статье Гражданского Кодекса. Проводка выполняется на основании отчетной документации, предоставленной исполнителем (это могут быть чеки, квитанции покупок и другое). Налогообложение по НДС применяется и к специалисту, независимо от чьего имени он действует.

Предоставление услуг по транспортировке груза

Одной из агентских функций может быть транспортировка груза для его дальнейшей реализации. Если посреднический договор изначально не регулирует возможность специалиста материально отвечать за груз, перевозить его и реализовывать от лица компании, то такая норма прописывается в дополнительном договоре. Обратите внимание, что принципал должен вписать в документ эту возможность со стороны исполнителя.

Как оформить договор посредничества

Образец готового договора можно увидеть на видео, представленном после статьи. Данный договорной документ должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:

наименование организаций или лиц (заказчика и исполнителя);
тип документа;
дату его действия (агентские услуги могут предоставляться бессрочно или определенное время);
условия работы исполнителя;
условия вознаграждения.

Существенные условия договора

Существенные условия договора включают в себя не только условия работы исполнителя, но и вознаграждение, схему налогообложения, которой нужно придерживаться. Документы по вычету НДС заполняет исполнитель, в силу того, что в этих юридических действиях он является исполнителем и ведет дело от своего имени (если это прописано в условиях документа).

Ограничения действий сторон

Посреднический вид агентских услуг может включать в себя ряд ограничений. В случае фактического поступления средств, они должны быть сразу направлены на счет компании-заказчика. Оборотные средства исполнитель не может хранить у себя в течение долгого времени. Он зачастую не может иметь иных доходов с клиентов без ведома заказчика (предоставлять дополнительные услуги, возмещать стоимость в случае претензий или возврата товара).

Как работать по агентскому договору

Для того чтобы выполнять посредничество, необходимо заключить договор. Помимо этого, сотрудник получает инструкцию относительно собственных обязанностей. Часто работа требует наличия дополнительного реквизита – буклетов, визиток, каталогов и др. Все это предоставляет заказчик в момент оформления. Исполнитель должен представлять принципалу отчетную документацию.

Документы на оказание услуг

Как и любой вид деятельности, оказание агентских услуг предполагает ведение отчетности, наличие документов по проведенным сделкам. Бухгалтерский учет и отчетная документация включает в себя:

счета-фактуры;
квитанции;
копии договоров;
акты приема-передачи;
финансовая документация, подтверждающая факт оплаты со стороны клиента;
ТНН (накладные бумаги).

Отчет о выполненной работе и промежуточных результатах

Принципал изначально в договоре указывает, когда ведется отчетность со стороны исполнителя. Это необходимо в силу того, что налогообложение обязывает компанию-заказчика периодически сдавать документацию (каждый квартал). Список необходимых документов для отчетности указан в статье пунктом выше. Сдают их по результату (по совершенной сделке) или каждый месяц (неделю), согласно установленным условиям.

Документы, подтверждающие понесение дополнительных расходов агентом

Бухгалтерский учет ведется компаниями на основании всех данных о расходах и доходах. Поэтому человек должен подтверждать каждую затрату следующими документами:

квитанцией об оплате товаров;
отчетами о размере вознаграждения посредников (если он имеет право пользоваться услугами независимых исполнителей);
накладными и другими документами.

Порядок начисления и выплаты суммы агентского вознаграждения

Оплата или вознаграждение за агентские услуги может переводиться каждый установленный период или по факту совершенной сделки при трастовых операциях. По типу получаемой специалистом прибыли признаются несколько вариантов:

Процентное вознаграждение от стоимости.
Фиксированная оплата за каждую совершенную сделку (признается выручка любого объема, но оплата при этом не меняется).

Бухгалтерский учет посреднических услуг

Ввиду существенных условий документа посредника, агентские услуги облагаются общим налогом на добавленную стоимость. Для оказания посредничества исполнитель должен быть ознакомлен с действующими условиями по учету. Например, облагается налогом только чистое вознаграждение. А все средства, полученные для выполнения тех или иных покупок или работы, не подлежат обложению налогом.

Учет у принципала

Как было описано выше, агентские услуги должны быть оформлены соответствующим документом по законодательным нормам. Отчетность содержит информацию о том, какая продукция была реализована агентом по счету 90 (если документ предполагает, что исполнитель выступает прямым представителем заказчика). Прибыль за агентские услуги облагается налогом, но эти пункты учета не включены в обязательства компании-заказчика (они лишь указываются как расходы по оплате согласно условиям).

Как учитывать операции агенту

Юридическое лицо, которое полностью представляет компанию-заказчика по договору, ведет собственный бухгалтерский учет. Прибылью считаются лишь те средства, которые были получены, как оплата агентских услуг, а оборотные средства не требуют учета и не облагаются налогом. Физическое лицо не ведет учет – эти заботы ложатся на плечи сотрудников компании-заказчика. Отчеты агентов сдаются в свободной форме – законодательно не установлено подробных норм и требований. К ним же прилагаются документы, которые описаны в статье (квитанции, счета-фактуры и другое).

Агентский договор – налогообложение у сторон

Основные нормы, как проходит налогообложение у сторон, закреплены законодательно и могут быть изменены в соотвествии с налоговоым кодексом. Особенности выплаты налогов для агента:

размер фиксированного налога на добавленную стоимость составляет 20%;
уплата налога проводится только на полученную прибыль от предоставленных услуг;
освобождается агент от такого обязательства, если перешел на упрощенную систему налогообложения, если исполнитель вовсе не оплачивает налоги по 145 статье НК или если он оказывает услуги за пределами страны;
если исполнитель ведет и другую деятельность, то учет проводится раздельно.

Схема обложения налогом для заказчика отличается и включает только два пункта:

Учет ведется по всем статьям расхода (для этого исполнителем предоставляются отчеты, включая квитанции, счета-фактуры).
Договор комиссии или агентское соглашение включают пункт о том, что НДС с общей прибыли фирмы уплачивает непосредственно заказчик (даже если деньги проходят через агента).

Если доходы и расходы возникают у заказчика

Независимо от того, что является предметом агентского соглашения, доходы, расходы у непосредственного заказчика будут в любом случае. Например, доход от реализации товаров, услуг при содействии агента. Учитывается вся сумма выручки с учетом чистой прибыли. С этой суммы в пункт расхода в бухгалтерском учете вписывается себестоимость продукции, расходы на оплату агентских услуг, других сотрудников, др. Агент не несет потенциальных расходов, если этого не требуют его основные обязанности.

Если исполнителю требуется оплатить перевозку партии товара для продажи к клиенту, то расход может вестись, как с личного счета представителя, так и со счета клиента. Расход будет компенсирован при выплате вознаграждения. Все эти нормы учитываются первичным документом, а ответственность сторон по оплате регулируется Гражданским Кодексом, НК Российской Федерации. Каждый пункт дохода, расхода должен подтверждаться отчетной документацией и прилагаться к ней. Данные учитываются бухгалтерией.

Признание дохода у агента

Доход агента - это лишь там сумма средств, которая полагается ему, как прямая оплата его услуг. Во время выполнения своих обязательств представитель заказчика может получать оплату за услуги или продукцию от клиентов, после чего переводить ее на счет компании. Эти операции не учитываются, как непосредственный доход. Поэтому налог на оборотные средства не начисляется. Учитывается доход непосредственно по соглашению, который был составлен предварительно между сторонами.

Как рассчитывается база налогообложения НДС

Если принципал, агент одновременно работают на общей системе налогообложения.
Если принципал является юридическим лицом, а агент – физическое лицо.
Если агент является юридическим лицом, а заказчик – физическое лицо.

В первом случае интересы принципала представляет специалист на общей системе налогообложения. Представитель может получать продукцию на реализацию, но счет-фактура составляется только при продаже клиенту от самого агента. Агент получает доход лишь от прибыли заказчика – с учетом этого необходимо вести отчетность. НДС формируется по счетам, другой документации.

Во втором случае, как и в первом, вся выручка заказчика учитывается бухгалтерией, но НДС уплачивается на прибыль. Оплата службы представителя производится из дохода физического лица. В третьем случае агент уплачивает НДС лишь со своей прибыли. Здесь важно учесть, что полученные средства от реализации должны тоже учитываться, но не проходить, как доход по дебету счета. Обратите внимание, что при передаче товара для реализации, это не является продажей – документально это не учитывается.

Видео

Особенность посреднической деятельности состоит в том, что в качестве налогооблагаемых доходов посредника выступает только сумма вознаграждения, получаемого им в оплату своих услуг. Так как обычно в качестве посредников выступают субъекты малого бизнеса, то они предпочитают уплачивать налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Однако по тем или иным причинам посредник может применять и общую систему налогообложения. В этом случае ему, как налогоплательщику налога на прибыль, следует хорошо ориентироваться в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, в противном случае сумма налога будет исчислена неправильно, что неизбежно вызовет претензии со стороны проверяющих органов. На что должен обратить внимание посредник при исчислении налога на прибыль, читайте в данной статье.

Чтобы особенности налогообложения налогом на прибыль организаций посреднической деятельности были понятны читателю, вначале обратимся к гражданско-правовым основам договоров посредничества.

Оказывать свои услуги хозяйствующим субъектам посредник может на основании посреднических договоров, к которым гражданское законодательство традиционно относит договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Главным отличием перечисленных видов посреднических соглашений является то, от чьего имени выступает посредник.

По договору поручения поверенный всегда совершает сделки от имени и за счет доверителя (ст. 971 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ)). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

По договору комиссии комиссионер всегда совершает сделки в интересах комитента от своего имени, при этом права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами, всегда возникают у комиссионера (ст. 990 ГК РФ).

В рамках договора агентирования агент может за счет принципала совершать юридические и иные действия как от своего имени, так и от имени принципала (ст. 1005 ГК РФ).

Права и обязанности сторон агентского договора по сделкам, совершенным агентом с третьими лицами, зависят от того, от чьего имени выступает агент.

Если сделка с третьим лицом совершена агентом от своего имени и за счет принципала, то приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. В этом случае к агентскому договору применяются правила о договоре комиссии.

Если сделка с третьим лицом совершена агентом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В этом случае агентский договор исполняется по типу договора поручения.

Между тем независимо от того, от чьего имени выступает посредник, для всех типов посредников общими являются следующие признаки:

— посредник всегда действует в интересах и за счет заказчика посреднической услуги;

— право собственности на товары (работы, услуги) никогда не переходит к посреднику;

— об оказанной услуге посредник извещает собственника товаров специальным отчетом;

— услуга оказывается посредником на возмездной основе, кроме того, помимо суммы вознаграждения заказчик обязан возместить посреднику все расходы, осуществленные в интересах заказчика;

— посредник может принимать участие в расчетах между заказчиком и третьими лицами.

Если фирма-посредник применяет общую систему налогообложения, то при исчислении налога на прибыль организаций она обязана руководствоваться нормами гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Напомним, что в целях гл. 25 НК РФ под прибылью налогоплательщика понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определенными в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.

Причем гл. 25 НК РФ предоставляет налогоплательщику право в целях налогообложения доходов и расходов применять либо метод начисления, либо кассовый метод.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Тот же принцип применяется и в отношении расходов — расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.

Кассовый метод основан на том, что и доходы, и расходы налогоплательщика признаются в налоговом учете по мере оплаты (ст. 273 НК РФ). В связи с тем что применение кассового метода жестко ограничено размерами выручки, то применять его могут только небольшие фирмы с малыми объемами выручки. Выше мы уже отметили, что в качестве посредников зачастую выступают субъекты малого предпринимательства, поэтому применение кассового метода у посредников возможно.

Глава 25 НК РФ в отношении посредников содержит две специальные нормы — пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 9 ст. 270 НК РФ.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не включается в налогооблагаемые доходы посредника имущество (в том числе денежные средства), поступившее к посреднику в связи с исполнением посреднического договора. Аналогичное правило касается и сумм, полученных посредником в счет возмещения затрат, произведенных им за заказчика, при условии, что они не включаются в состав расходов посредника в соответствии с условиями заключенных договоров. При этом прямо закреплено, что в состав доходов, не подлежащих налогообложению, не включается комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение фирмы-посредника.

Таким образом, налогооблагаемым доходом фирмы-посредника выступает только сумма посреднического вознаграждения и иных доходов, полученных им по посредническому договору.

Обратите внимание! Если посредник выполняет поручение заказчика на более выгодных условиях, то по общему правилу, закрепленному в ст. 992 ГК РФ, дополнительная выгода делится между сторонами посреднического договора поровну, если иной порядок ее распределения не закреплен в договоре. Сумма дополнительной выгоды, полученной посредником, также включается в состав налогооблагаемых доходов посредника. В частности, на это указано в Письме Минфина России от 5 июня 2008 г. N 03-03-06/1/347. Согласны с этим и налоговые органы, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. N 20-12/035144.

При этом чиновники Минфина России настаивают на том, что дополнительная выгода посредника, по сути, является его выручкой. Данный подход они основывают на п. 2 ст. 249 НК РФ, согласно которому выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Однако по мнению столичных налоговиков, изложенному в Письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. N 20-12/035144, так как перечни доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) не являются исчерпывающими, то налогоплательщик вправе самостоятельно установить состав доходов от реализации и внереализационных доходов и закрепить это положение в своей учетной политике для целей налогообложения.

Следовательно, посредник вправе самостоятельно определить, в качестве каких доходов он будет учитывать сумму дополнительной выгоды: в качестве доходов от реализации посреднических услуг, или же в составе внереализационных доходов.

Аналогичное правило касается и дополнительного вознаграждения, выплачиваемого посреднику, если он берет на себя ручательство по исполнению сделки третьим лицом (ст. 1001 ГК РФ).

Нужно отметить, что обычно иные доходы, получаемые посредниками, включаются ими в состав доходов от реализации.

Заметим, что норма пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ может применяться не только к фирмам, профессионально оказывающим посреднические услуги, но и к иным организациям, например, к товариществам собственников жилья (далее — ТСЖ). Правда, это возможно только при условии, что в соответствии с Уставом, утвержденным общим собранием членов ТСЖ и исходя из договорных отношений с жильцами, ТСЖ от своего имени по поручению членов ТСЖ или от имени и за счет членов ТСЖ заключает договоры с производителями (поставщиками) работ (услуг) и при этом является посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ коммунальные услуги, услуги по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; по технической инвентаризации жилого дома; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; по капитальному ремонту жилого дома. При соблюдении этих условий под обложение налогом на прибыль у ТСЖ будет попадать только посредническое вознаграждение, на что указано в Письме ФНС России от 22 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6526@ «О налогообложении товариществ собственников жилья».

Аналогичная точка зрения изложена и в Письме Минфина России от 25 октября 2010 г. N 03-07-14/77.

Если же деятельность ТСЖ, исходя из договорных отношений с жильцами, может не рассматриваться как посредническая, то средства, поступившие от членов ТСЖ в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных услуг, учитываются ТСЖ при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Именно такие разъяснения по поводу налогообложения деятельности ТСЖ приводит Минфин России в своих Письмах от 25 октября 2010 г. N 03-07-14/77, от 26 февраля 2007 г. N 03-07-15/24 и ряде других. Согласны с мнением Минфина России и налоговые органы, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 9 августа 2010 г. N ШС-37-3/8663@, Письмо УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2010 г. N 16-15/128068@ и другие.

Порядок признания доходов посредником зависит от используемого им метода признания доходов и расходов. Так, при использовании метода начисления доход признается полученным на дату оказания услуги. На это указано в п. 3 ст. 271 НК РФ. Напомним, что подтверждением того, что услуга оказана, выступает отчет посредника, принятый заказчиком. Обязанность по предоставлению такого отчета установлена ст. ст. 974, 999 и 1008 ГК РФ. В аналогичном порядке признается доходом и дополнительная выгода налогоплательщика, на что указано в Письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. N 20-12/035144.

Посреднику следует иметь в виду, что в соответствии с нормами налогового законодательства он обязан отчитаться перед заказчиком услуги в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация имущества на комиссионных началах, таково требование ст. 316 НК РФ.

Если же посредник применяет кассовый метод, то сумма вознаграждения признается доходом на дату его получения, это вытекает из п. 2 ст. 273 НК РФ. Обращаем ваше внимание на то, что при использовании кассового метода доходом признаются и суммы полученных авансов. Поэтому при получении посредником денежных сумм от покупателей товаров (работ, услуг) или средств от заказчика, предназначенных для исполнения посреднического договора, в доход посредника включается и сумма предварительной оплаты услуги. Правда, это правило касается только тех случаев, если в сумме средств, полученных посредником, «сидит» его вознаграждение.

Таким образом, при кассовом методе посредник, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), признает доход независимо от того, принят ли отчет заказчиком или нет.

Теперь о п. 9 ст. 270 НК РФ…

В соответствии с указанной нормой у посредников не признаются расходами имущество, в том числе и денежные средства, переданные им заказчику посреднической услуги в связи с исполнением посреднического договора. То же самое касается и затрат, оплачиваемых посредником за заказчика при исполнении посреднического договора. Аналогичное мнение изложено в Письме УФНС России по г. Москве от 6 августа 2012 г. N 16-15/071276@ «Об исчислении налога на прибыль организацией, являющейся агентом в рамках заключенного агентского договора».

Из гражданско-правовых норм вытекает следующее правило: так как посредник всегда действует в интересах заказчика, то последний обязан возместить ему все расходы, связанные с выполнением посреднического договора. По общему правилу, закрепленному в ст. 1001 ГК РФ, не возмещаются только расходы на хранение, и то данная норма не является императивной, а значит, при желании в договоре стороны могут предусмотреть и иное.

Иначе говоря, собственными расходами посредника в соответствии с ГК РФ признаются только расходы на хранение, которые покрываются за счет вознаграждения, получаемого посредником в оплату своих услуг.

Все остальные расходы признаются расходами заказчика, при этом гражданское законодательство не позволяет сторонам посреднического договора изменить данное правило.

Как разъясняют столичные налоговые органы в Письме УФНС России по г. Москве от 15 января 2008 г. N 20-12/001705, расходы, осуществленные посредником в связи с исполнением обязательств по посредническому договору, в случае их возмещения заказчиком подлежат включению в состав расходов заказчика в порядке, определенном гл. 25 НК РФ.

На первый взгляд вроде бы все логично…

Вместе с тем нормы пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ позволяют сделать вывод, что стороны посреднического договора могут самостоятельно устанавливать состав расходов посредника. В указанных пунктах НК РФ возможность признания расходов, осуществленных посредником в интересах заказчика, собственными расходами «привязана» к условиям посреднического соглашения. Однако, по мнению автора, включение в посреднический договор такого условия противоречит нормам ГК РФ. Тем не менее факт остается фактом, чиновники Минфина России, помимо расходов на хранение, позволяют для целей налогообложения признавать собственными расходами посредника и иные расходы, осуществленные им в интересах заказчика, при условии того, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ. Главное, по их мнению, такие расходы в целях налогообложения должны учитываться только у одной из сторон посреднической сделки — либо у посредника, либо у заказчика посреднической услуги.

Так, например, в Письме Минфина России от 20 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/817 чиновники разъясняют, что в случае если посредник (агент) осуществляет расходы, отвечающие критериям ст. 252 НК РФ, которые в соответствии с ГК РФ не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в его налоговом учете, то указанные расходы могут быть включены агентом в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Это же мнение продублировано столичными налоговиками в Письме УФНС России по г. Москве от 6 августа 2012 г. N 16-15/071276@ «Об исчислении налога на прибыль организацией, являющейся агентом в рамках заключенного агентского договора».

Чтобы не возникало противоречий с ГК РФ, по мнению автора, все дополнительные услуги, оказываемые посредником, можно перечислить в посредническом договоре в качестве еще одной гражданско-правовой квалификации договора с совокупным вознаграждением за все оказанные услуги или работы.

Обратите внимание! Право на возмещение затрат, понесенных посредником при исполнении договора, может быть реализовано им только при условии их документального подтверждения, а также доказательства того, что расходы связаны именно с выполнением поручения заказчика. В противном случае у сторон посреднической сделки могут возникнуть негативные последствия, связанные с претензиями налоговых органов. В качестве доказательства можно привести Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 октября 2007 г. N А33-6163/07-Ф02-6153/07 по делу N А33-6163/07.

Рассматривая материалы данного дела, суд указал, что затраты на аренду офиса, оплату услуг связи, почты, банков, на канцелярские товары, оплату труда сотрудников не возмещаются и не должны возмещаться посреднику, поскольку они понесены комиссионером не в интересах комитента в процессе исполнения его поручения, а для ведения деятельности самого комиссионера, направленной на получение дохода.

И, завершая статью, хочется отметить еще одно…

Если при продаже товаров посредник предоставляет покупателям скидки на реализуемый товар, то воспользоваться нормой пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, позволяющей учесть в качестве внереализационных расходов суммы предоставленных покупателям скидок, ему не удастся. Так, в Письме Минфина России от 23 июля 2013 г. N 03-03-06/1/28984 разъясняется, что положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ распространяются только на договоры купли-продажи, поэтому посредник, продающий чужой товар, не вправе применять данную норму законодательства. Такого же мнения придерживаются и столичные налоговики в Письме УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2009 г. N 16-15/133970.